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1、基本内容
- 要素
- 日期和签署
- 与财务报表一同列报的补充信息
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2、关键审计事项
- 1、定义：关键审计事项，指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项
- 2、关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见
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3、注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项（原因+应对+索引）
- 确定为关键审计事项的原因
- 该事项在审计中是如何应对的
- 索引至财务报表的相关披露
- 4、不对财务报表单一要素发表意见
- 5、不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息
- 6、关键审计事项不能代替意见类型
- 7、关键审计事项是已经得到满意解决的事项
- 8、注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，可以在审计报告单设的关键审计事项部分表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”
- 9、仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表保留或否定意见的事项，或可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，可以表述为“除形成保留意见或否定意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”
- 10、无法表示意见的审计报告不应包括关键审计事项
- 11、如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项或其他事项代替对关键审计事项的描述。
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3、强调事项段
- 1、定义：强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要
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2、同时满足下列条件，应当在审计报告中增加强调事项段
- 1、该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见
- 2、该事项未被确定为关键审计事项
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3、强调事项段不能代替：
- 1、发表非无保留意见
- 2、财务报表编制基础要求管理在财务报表中作出的披露
- 3、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告
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4、其他事项段
- 1、定义：其他事项段时指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关
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2、同时满足下列条件，应当在审计报告中增加其他事项段
- 1、未被法律法规禁止
- 2、该事项未被确定为关键审计事项
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3、其他事项段部能代替：
- 1、注册会计师其他报告责任
- 2、注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见
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5、比较信息
- 1、通常不提及对应数据
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2、导致上期非无保留意见的事项仍未解决
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未解决+相关
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1、上期发表了否定或无法表示意见
- 重大且广泛：否定或无法表示意见
- 重大但不广泛：保留意见
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2、上期发表了保留意见
- 重大但不广泛：保留意见
- 重大且广泛：否定或无法表示意见
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未解决+无关（但影响可比性）
- 重大但不广泛：保理意见
- 重大且广泛：否定或无法表示意见
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3、上期财务报表存在重大错报
- 1、以前发表无保留，且对应数据未经适当重述或披露，本期应发表保留或否定意见
- 2、对应数据已在本期重述或披露，可以在审计报告中增加强调事项段
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4、上期财务报表已由前任审计
（可以提及前任出具的审计报告，并在其他事项段中说明：）
- 1、上期财务报表已由前任审计
- 2、前任意见的类型
- 3、前任出具审计报告的日期
- 5、上期财务报表未经审计：注册会计师应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任
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6、其他信息
- 1、说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，对其他信息不发表审计意见或任何形式的鉴证结论
- 2、如果注册会计师发表保留或否定意见，应当考虑导致非无保留意见的事项对其他信息的影响
- 3、无法表示意见的审计报告不应包括其他信息
- 4、如果年度报告在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可或趋势并且在被审计单位公布前提供给注册会计师
- 7、与持续经营相关的重大不确定性
- 即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在形成审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。
- 案例：
1、不能接触业务约定的原因
2、与使用者理解注册会计师的责任相关的情形
3、对两套以上财报出具报告
4、限制审计报告分发和使用的情形
5、应当说明上期财务报表已由前任审计
6、如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中说明