审计会计估计
会计估计的性质
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额之间存在差异，并不必然表明财务报表存在错报
风险评估程序和相关活动
1、了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素
2、复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计
1、注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而做出的判断，而是考虑复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。 2、会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。
3、确定是否需要专门技能或知识
识别和评估重大错报风险应当考虑1+2
1、估计不确定性的程度
可以考虑： 1、适用的财务报告编制基础是否要求： （1）使用具有固有高度估计不确定性的会计估计方法 （2）使用具有固有高度估计不确定性的假设 （3）披露估计不确定性 2、经营环境 3、管理层是否有可能： （1）对过去交易的未来实现情况，或未来事项或情况的发生和影响作出准确和可靠的预测； （2）获取关于当前状况的准确和完整的信息
2、复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度： （1）管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用 （2）管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露
复杂性
1、复杂性对会计估计所使用的方法的选择和应用的影响，可以考虑： （1）管理层需要具备专门技能或知识，可能表明用以会计估计的方法具有固有复杂性，可能更易于发生重大错报。 （2）使用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质，可能导致需要使用复杂的方法，且需要使用从多个来源获取的、相互之间存在多种关系的历史和前瞻性数据或假设。 2、复杂性对会计估计所使用的数据的选择和应用的影响，可以考虑： （1）数据生成过程的复杂性，并考虑数据来源的相关性和可靠性； （2）在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性； （3）是否需要解读复杂合同条款
主观性
可以考虑： 1、适用的财务报告编制基础在多大程度上未对估计方法中使用的估值方法、概念、技术和因素予以明确； 2、金额或时间的不确定性，包括预测期的长度
其他固有风险因素
与会计估计相关的主观性程度会影响会计估计发生因管理层偏向或影响固有风险的其他舞弊风险因素导致的错报的可能性
3、特别风险
1、对于识别和评估的重大错报风险，注册会计师应当作出职业判断，确定其是否为特别风险。 2、如果存在特别风险，注册会计师应当识别针对该风险实施的控制，评价这些控制的设计是否有效，并确定其是否得到执行。
应对评估的重大错报风险
应对重大错报风险，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：
1、从截至审计报告日发生的事项获取审计证据
1、应当评价这些审计证据是否充分、适当 2、考虑事项发生日与计量日之间具体情况的变化是否会影响这些审计证据的相关性
2、测试管理层如何作出会计估计
应当评价管理层使用的： 1、方法 2、重大假设 3、数据 4、作出的会计估计及就估计不确定性作出披露
如果管理层没有为了解和应对估计不确定性采取适当措施，注会会计师应当： 1、要求管理层实施追加程序以了解估计不确定性，或者要求管理层重新考虑对点估计的选择或就估计不确定性作出额外披露以应对估计不确定性，并评价管理层的应对措施； 2、如果管理层的上述应对措施不能充分应对估计不确定性，则在可行的范围内，作出注册会计师的点估计或区间估计； 3、评价是否存在内部控制缺陷，如果存在内部控制缺陷，则按照准则的规定进行沟通。
3、作出注册会计师的点估计或区间估计
1、注册会计师应当评价注册会计师作出的点估计或区间估计所使用的方法、假设或数据的适当性
2、无论使用的是管理层的方法、假设或数据，还是注册会计师的方法、假设或数据，注册会计师均应当就这些方法、假设或数据，设计和实施进一步审计程序
3、如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当： （1）确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持（在区间内，说明是可接受的，不能说一定不存在错报），并根据使用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的； （2）针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据
4、拟信赖控制运行有效性时实施的审计程序
如果存在下列情形之一，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据： 1、预期控制的运行是有效的； 2、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据
5、应对特别风险，实施的审计程序
1、对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性 2、如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。
其他相关审计程序
1、关注与会计估计相关的披露
1、CPA应当针对所评估的、与会计估计相关披露有关的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据 2、针对管理层作出的，与估计不确定性相关的披露，注册会计师需要考虑适用的财务报告编制基础的规定 3、对导致特别风险的会计估计，还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性
2、识别可能存在管理层偏向的迹象
1、应当评价是否有迹象表明可能存在管理层偏向 2、识别出偏向的迹象，应当评价对审计的影响 3、若为有意误导，则管理层偏向具有舞弊性质
3、实施审计程序之后作出总体评价
1、应当评价： （1）认定层次重大错报风险的评估结果是否仍然适当（包括识别出可能存在管理层偏向的迹象时） （2）管理层对于财务报表中会计估计确认、计量和列报作出的决策，是否符合准则规定 （3）是否已经获取充分、适当的审计证据，无论这些审计证据是佐证性的，还是相矛盾的
2、应当确定，会计估计和相关披露是否合理。如不合理，则构成错报。可以考虑具体情况，作出职业判断： （1）当审计证据支持区间估计时，区间可能较大，且在某些情况下可能数倍于财务报表整体的重要性。尽管较大的区间在具体情况下可能是适当的，但这可能表明注册会计师有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理性获取充分、适当的审计证据； （2）审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计。在这种情况下，注册会计师的点估计余管理层的点估计之剑的差异构成错报； （3）审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计余注册会计师的区间估计之间的最小差异。
4、获取书面声明
1、注册会计师应当要求管理层和治理层就以下事项提供书面声明：根据适用的财务报告编制基础有关确认、计量或披露的规定，管理层和治理层作出会计估计和相关披露时使用的方法、重大假设和数据是适当的 2、注册会计师应当考虑是否需要获取关于特定会计估计的声明
5、与治理层、管理层以及其他相关机构和人员进行沟通
考虑是否需要沟通
关联方审计
风险评估程序和相关活动
项目组内部讨论
1、关联方关系及其交易的性质和范围 2、强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性 3、可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的情形或状况 4、可能显示存在关联方关系或交易的记录或文件 5、管理层和治理层对关联方关系及交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视成都，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险
询问管理层
应当询问： 1、关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化； 2、关联方关系的性质； 3、本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
了解与关联方关系及其交易相关的控制
总体要求
1、注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理的披露导致的重大错报风险 2、即使使用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映
1、如果管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，CPA应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，获取对相关控制的了解。 2、识别出的超重大交易，应当询问管理层其性质及是否涉及关联方 3、整个审计过程中，应当与项目组成员分享获取的关联方信息
识别和评估重大错报风险
1、一般要求
注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险
2、超重关
确定为特别风险
3、存在具有支配性影响的关联方
4、管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易
1、无意的，财务报表很可能存在因管理层缺乏足够的胜任能力而导致的重大错报风险
2、有意的，存在因管理层舞弊导致的重大错报风险
3、在审计过程中需要对管理层可能未披露的关联方关系及交易保持警觉
5、管理层披露关联方可能是公平交易时可能存在的重大错报风险
价格
其他条款和条件
6、管理层未能按照适用财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险
应对评估的重大错报风险
1、超重关
应当： 1、检查相关合同或协议，应当评价： （1）交易的商业理由 （2）交易条款是否与管理层解释一致 （3）关联方交易是否已按准则得到恰当会计处理和披露 2、获取交易已经恰当授权和批准的审计证据： 授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论
2、支配性影响
支配性影响+舞弊=特别风险
1、询问管理层和治理层 2、询问关联方 3、检查与关联方之间的重要合同 4、通过互联网或外部商业信息数据库，进行适当的背景调查 5、如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告
3、未识别未披露
1、应当检查下列文件或记录： （1）CPA实施审计重新时获取的银行和律所的询证函回函； （2）股东会和治理层会议的纪要 （3）CPA认为必要的其他记录和文件
2、可以考虑实施的其他程序： （1）询问和访谈 （2）背景调查、函证和实地走访 （3）数据分析 （4）亲自获取并检查企业信用报告 （5）检查银行对账单中大额资金往来交易 （6）关注诉讼信息 （7）利用反舞弊专家、信用调查机构或律师的协助
3、如果识别出，应当： （1）立即向项目组其他成员通报； （2）要求管理层识别与新识别出的关联方之间的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露 （3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 （4）重新考虑可能存在管理层未识未批的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序 （5）如果管理层不披露看似是有意的，评价这一情况对审计的影响
4、公平交易
公平交易的概念
交易价格按市场价执行
交易条款和条件与独立各方之间通常达成的交易条款相同
CPA应当检查关联方交易披露的充分性，同时就关联方交易为公平交易的披露进行评价。
如果无法获取充分、适当的审计证据，可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销，应当考虑对审计报告的影响。
5、未按准则进行会计处理和披露
应当评价： 1、识别出的关联方关系及其他交易是否得到恰当会计处理和披露 2、关联方关系及交易是否导致财务报表未实现公允反映
其他相关审计程序
获取书面声明
应当向管理层和治理层获取的书面声明包括： 1、已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易 2、已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露
与治理层沟通
应当沟通关联方相关的重大事项
考虑持续经营假设
双方责任
风险评估程序和相关活动
应对评估的重大错报风险
对审计报告的影响
与治理层沟通
首次接受委托时对期初余额的审计
了解期初余额的审计
期初余额的概念
注册会计师的责任
期初余额的审计目标
审计程序
总体审计程序
具体程序
针对存货期初余额的具体审计程序
审计结论和审计报告